2021注册会计师考试试题及答案9辑
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第1辑
下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）
A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施
B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章
C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过
D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》
典型的融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的毛租赁。（ ）
答案解析：典型的融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的净租赁（参见教材206页）
B.地理细分
C.心理细分
D.行为细分
B.4725
C.4825
D.2779.41
B.成长期的主要战略路径是市场营销
C.成熟期的单位产品净利润最高
D.衰退期的关键是成本控制
B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬
C.研发支出费用化的金额
D.借款利息费用资本化的部分
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
D.重大关联方项目
乙有限责任公司不设监事会，只设了一名监事甲。甲的下列做法中，符合公司法规定的有（ ）。
A.提议召开临时股东会会议
B.制订公司的年度财务预算方案，提交股东会讨论
C.制定公司分立的方案，提交股东会讨论
D.向股东会提议罢免违反公司章程的董事职务
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第2辑
病人出现的以上症状，是由于肿瘤侵犯或压迫了（ ）。
A．膈神经
B．喉返神经
C．臂丛神经
D．上腔静脉
E．颈交感神经
B注册会计师在检查戊公司填列资产负债表中应收账款项目所依据的应收账款明细表时，发现其中某客户的应收账款为贷方余额。针对这一情况最终列示的审计调整分录为( )。
A．借记资产减值损失，贷记应收账款、预收款项
B．借记应收账款，贷记预收款项
C．借记应收账款、资产减值损失，贷记预收款项
D．借记资产减值损失，贷记应收账款
解析：针对贷方余额的应收账款，注册会计师应列示两个审计调整分录：“借：应收账款一某公司，贷：预收款项”，“借：资产减值损失，贷：应收账款一坏账准备”。其中第一个调整分录中的应收账款为账面余额，第二个分录中的应收账款为针对该账面余额计提的坏账准备，前者必然大于后者，故项应收账款相抵之后余额应在借方，说明应选C。
（1）2017 年 7 月，Y 公司与 C 公司计划进行重大资产重组。然而就在一年过后，此项资产重组事项因为被证监会立案而被叫停，并很快进入了调查阶段。调查显示：资产重组开始时，Z 公司的实际控制人张某曾透露相关重组信息给其大学老师林某，而林某通过此次非法交易，买卖股票，获利将近 1470 万元。
（2）2018 年 1 日，Y 公司发出公告，拟非公开发行 10 亿股股票，募集 55 亿元资金，用于收购 X 教育机构全部股份。调查显示，Y 公司非公开发行该股票时的股票市价为 10 元，且许多非公开发行对象为临时成立，且与 Y 公司、Z 公司以及 X 教育机构均有着千丝万缕的关系。同时，近年来 X 教育机构因欺骗性宣传、夸大师资力量和乱收费问题被持续曝光。但 Z 公司可借助 X 教育的力量，助力自己旗下的多家教育资源。
（3）2017 年 3 月，Y 公司为某房地产 M 公司提供担保服务，财务经理李某亲自受理了该笔申请，并根据公司的担保标准及条件对该 M 公司进行了资信调查和风险评估，未报经董事会批准，即做出接受 M 公司担保申请的决定。但是 2017 年 12 月，M 公司经营陷入困境，要求把担保额提高，李某考虑到对方有反担保财产因素，同意了对方的要求并修改合同，事后通报了财务总监。2018 年 5 月，M 公司债权人某银行通过法院起诉 Y 公司支付其为 M 公司担保的 1000 万元。经法院终审判决，Y 公司偿还了其担保的 M 公司到期债务本息。
要求：
（1）依据“三大公司治理问题”简要分析 Y 公司存在的公司治理问题的类型与主要表现。
（2）依据《企业内部控制应用指引第 12 号——担保业务》，简要分析 Y 公司担保活动存在的主要风险。
第一，内部人控制问题，主要表现为工资、奖金等收入增长过快。“公司的经营状况一直不佳，但与此相悖的是，公司高管近五年的薪酬平均占营业收入的百分比为 9.77%，超过行业平均值 7.81%”。
第二，隧道挖掘问题，主要表现为：
①掠夺性财务活动，具体表现为内幕交易。内幕交易是指内幕人员根据内幕消息买卖证券或者帮助他人。终极股东经常利用信息优势，利用所知悉、尚未公开的可能影响证券市场价格的重大信息来进行内幕交易，谋取不当利益。“资产重组开始时，Y 公司的实际控制人张某曾透露相关重组信息给其大学老师林某，而林某通过此次非法交易，买卖股票，获利将近 1470 万元”。
②掠夺性财务活动，具体表现为终极股东低价定向增发。Y 公司“拟非公开发行 10 亿股股票，募集 55 亿元资金”，即定向发行股价为 5.5 元，而当时股价为 10 元，属于明显的低价定向增发行为。另外，“许多非公开发行对象为临时成立，且与 Y 公司、Z 公司以及 X 教育机构均有着千丝万缕的关系。同时，近年来X 教育机构因欺骗性宣传、夸大师资力量和乱收费问题被持续曝光。但 Z 公司可借助 X 教育的力量，助力自己旗下的多家教育资源”，说明该项交易的本质是向大股东进行利益输送。
（2）依据《企业内部控制应用指引第 12 号——担保业务》，Y 公司担保业务需关注的主要风险包括： 第一，对担保申请人的资信状况调查不深。审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。“财务经理李某亲自受理了该笔申请，并根据公司的担保标准及条件对该 M 公司进行了资信调查和风险评估，未报经董事会批准，即做出接受 M 公司担保申请的决定”。
第二，对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。“M 公司经营陷入困境，要求把担保额提高，李某考虑到对方有反担保财产因素，同意了对方的要求并修改合同，事后通报了财务总监。2018 年 5 月，M 公司债权人某银行通过法院起诉 Y 公司支付其为 M 公司担保的 1000 万元。经法院终审判决，Y 公司偿还了其担保的 M 公司到期债务本息”。
某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价 60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77．22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为( )。
A．5．13万元
B．6万元
C．6．60万元
D．7．72万元
解析：轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额=77．22÷(1+ 17%)×10%=6．6(万元)。
如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施下列( )替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分适当的审计证据。
A．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
B．检查进货交易凭证
C．检查生产记录以及其他相关资料
D．向客户或供应商函证
解析：选项A、B、C、D是存货监盘的替代审计程序。
关于有限合伙企业的表述中，不正确的是( )。
A．有限合伙人可以同本企业进行交易
B．在有限合伙企业中，有限合伙人不执行合伙事务，而由普通合伙人从事具体的经营管理
C．有限合伙人一般不承担竞业禁止义务
D．新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务承担连带责任
解析：《合伙企业法》规定，在普通合伙企业中，新入伙的合伙人对入伙前合伙企业的债务承担连带责任，而在有限合伙企业中，新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务，以其认缴的出资额为限承担责任。
处于成长中的公司一般采取偏低的股利政策,而处于经营收缩阶段的公司则多采取偏高的股利政策。( )
A．正确
B．错误
B.方差度量投资的系统风险和非系统风险
C.标准差度量投资的非系统风险
D.变异系数度量投资的单位期望报酬率承担的系统风险和非系统风险
B.2500
C.0
D.1875
会计分录如下：
借：银行存款——人民币 162 500（ 25 000× 6.50）
财务费用——汇兑差额 1 250
贷：银行存款——美元 163 750（ 25 000× 6.55）
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第3辑
实际工作中，股票发行价格的确定方法主要有( )。
A．市盈率法
B．净资产倍率法
C．市净率法
D．现金流量折现法
解析：实际工作中，股票发行价格的确定方法主要有三种：市盈率法、净资产倍率法、现金流量折现法。
B.受损害的中国国内产业可向商务部提出采取保障措施的书面申请
C.因为该类化工产品的进口数量并没有绝对增加，故不能采取保障措施
D.该类化工产品的出口商可通过价格承诺避免保障措施的实施
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B.395.17
C.395
D.394.17
B.将权益成分的账面价值转入投资收益
C.按照转换的股票面值确认股本
D.按照负债成分和权益成分总的账面价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目
根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有（ ）
A．网校销售辅导书籍，同时销售网校老师的税收实务课程讲解
B．铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装
C．运输企业销售货物并负责运输
D．建材商店销售建材并负责上门安装
网校销售书籍和课件属于兼营业务，不属于混合销售业务。所以符合题意的选项是BCD。
下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ ）。
A．会计政策变更的累积影响数的
B．会计估计变更的原因
C．非货币性交易的计价基础Test99
D．向期货交易所提交的质押品的账面价值
E．与关联方交易的定价政策
依据：《会计》第316、的349、的354、的451页。
注册会计师采用的样本选取方法有( )。
A．随机选样
B．系统选样
C．分层选样
D．随意选样
解析：分层是样本设计时应考虑的。
B.设置合理的赎回条款
C.设置合理的强制性转换条款
D.设置转换期
B.消费税
C.个人所得税
D.土地增值税
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第4辑
B.检查某大额在途存款的日期，追查期后银行对账单存款记录日期，确定该支票在资产负债表日已开出，且在下年度1月3日已收到，注册会计师没有要求对资产负债表中的银行存款进行调整
C.检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明，证明在资产负债表日付款凭证已开出。注册会计师要求A公司调整资产负债表中的银行存款
D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额
B.不会遗漏重要的初始事项
C.能够将延迟成功或恢复事件纳入其中
D.能说明时机、依赖性和多米诺效应
（1）ETA以清晰的图形显示了经过分析的初始事项之后的潜在情景，以及缓解系统或功能成败产生的影响；
（2）它能说明时机、依赖性，以及故障树模型中很繁琐的多米诺效应；
（3）它生动地体现事件的顺序，而使用故障树是不可能表现的。选项AD正确。选项B对事件树方法来说是错误的，因为ETA可能会遗漏重要的初始事项。
B.对发行公司债券做出决议
C.选举和更换由股东代表出任的监事，决定有关监事的报酬事项
D.制定公司的基本管理制度
以下关于股票回购的说法不正确的是（ ）。
A．造成资金紧缺，影响公司后续发展
B．在一定程度上削弱了对债权人利益的保障
C．股票回购容易导致公司操纵股价
D．保障了债权人的利益
股票回购需要大量资金支付回购的成本，容易造成资金紧张，资产流动性降低，影响公司的后续发展，所以选项A正确；公司进行股票回购，无异于股东退股和公司资本的减少，在一定程度上削弱了对债权人利益的保障，所以选项B正确，选项D不正确；股票回购容易导致公司操纵股价，使投资者蒙受损失，所以选项C正确。
下列各项中，易造成材料数量差异的情况有( )。
A.优化操作技术节约材料
B.材料运输保险费提高
C.工人操作疏忽导致废品增加
D.机器或工具不合适多耗材料
下列选项中，属于无效民事行为的有( )。
A．恶意串通损害第三人利益的民事行为．
B．行为人对行为内容有重大误解的民事行为
C．一方以欺诈手段使对方在违背真实意思的情况下所为的民事行为
D．显失公平的民事行为
解析：本题考核点为无效民事行为的种类。无效民事行为是指欠缺法律行为的有效要件；行为人设立、变更和终止权利义务的内容不发生法律效力的行为。《民法通则》第58条对无效民事行为作了列举性规定，该类民事行为包括以下几种：……(3) 一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下所为的民事行为；(4) 恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的民事行为；……本题中B、D项属于可撤销民事行为。
B.甲上市公司以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任
C.乙私立学校应对合伙企业的债务承担无限责任
D.乙私立学校以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任
B.要式合同
C.有偿合同
D.诺成合同
B.信息披露义务的自愿性
C.信息披露内容的多样性
D.信息披露时间的持续性
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第5辑
某市一酒厂有职工420人（其中医务室人员20人），主要生产各种葡萄酒，2004年经营情况如下：
（1）销售收入2000万元（不含增值税），随同产品销售且单独核算的包装物11.7万元（含税价）。 （2）固定资产出租收入60万元。
（3）10月份厂庆自制葡萄酒发放职工，总成本60万元，无同类产品市价。
（4）本年销售成本1400万元，购进各种货物准予抵扣的进项税额275万元。
（5）产品销售费用80万元（其中广告费60万元），管理费用120万元（其中业务招待费15万元）；财务费用为：2004年3月1日向银行借款50万元用于生产经营，借期6个月，银行贷款年利率6%，已付息；5月1日向非金融机构借款60万元用于生产经营，借期8个月，已付息4万元。
（6）全年工资薪金支出420万元，并据此计提了三项经费，并取得工会组织专用收据。
备注：消费税率10%，成本利润率为5%，计税工资800元/月
【要求】
（1）该企业该年应纳增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加费
（2）企业实现的应税收入总额。
（3）应扣除的销售成本。
（4）应扣除的销售税金及附加。
（5）应扣除的销售费用。
（6）应扣除的管理费用。
（7）应扣除的财务费用。
（8）准许扣除的工资及“三项经费”调增金额。
（9）企业2004年应缴纳企业所得税
(1)
①单独核算的包装物销售收入，应并入销售额征税。不含税销售额=11.7÷(1+17%)=10(万元) ②资产货物用于集体福利或个人消费，视同销售。组价=60×(1+5%)÷(1-10%)=70(万元)
③销项税额=(2000+10+70)×17%=353.6(万元)
④进项税额=275(万元)
⑤应纳增值税=353.6-275=78.6(万元)
(2)葡萄糖消费税仍实行从价定率征收，作为计税依据的销售额同增值额的销售额。应纳消费税=(2000+10+70)×10%=208(万元)
(3)出租固定资产属营业税中服务业的租赁业应纳营业税=60×5%=3(万元)
(4)应纳城建税和教育费附加费=(78.6+208+3)×7%+(78.6+208+3)×3%=28.96(万元)
(5)
企业实现的营业收入=2000+10+70=2080(万元)
企业实现的收入总额=2080+60=2140(万元)
(6)应扣除的销售成本=1400+60=1460(万元)
(7)应扣除的销售税金及附加=208+3+28.96=239.96(万元)
(8)广告费扣除标准=2080×2%=41.6(万元)，税前准予扣除的销售费用=80-(60-41.6)=61.6(万元)
(9)业务招待费扣除标准=2080×3‰+3=9.24(万元)， 税前准予扣除的管理费用=120-(15-9.24)=114.24(万元)
(10)向金融机构借款利息=50×6%÷12×6=1.5(万元) 向非金融机构借款利息=60×6%÷12×8=2.4(万元) 税前准予扣除的财务费用=1.5+2.4=3.9(万元)
(11)
①工资薪金支出计税工资标准=(420-20)×800×12÷10000=384(万元) 超标准部分需调增所得额=420-384=36(万元)
②“三项经费”超标准部分需调增所得额 =420×(2%+14%+1.5%)-384×(2%+14%+1.5%) =6.3(万元)
准许扣除的工资及“三项经费”调增金额=36+6.3=42.3(万元)
(12)企业2004年应纳税所得额=2140-1460-239.96-61.6-114.24-3.9+42.3=302.6(万元) 企业2004年应缴纳企业所得税=302.6×33%=99.858(万元)
票据法律关系的客体是指票据法律关系的权利和义务所共同指向的对象。该对象可以是一定数额的金钱，也可以是某种物品。 （ ）
本题考核票据法律关系的客体。鉴于票据法律关系是因支付或清偿一定的金钱而发生的法律关系，因而，其客体只能是一定数额的金钱，而不是某种物品
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率
（1）确定的重要性水平（可容忍错报）；
（2）评估的重大错报风险；
（3）计划获取的保证程度。
B．编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定
C．对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认
D．报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息
（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。
（2）2月10日，AS公司购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为80万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。
（3）2月10日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。
（4）3月10日，在建工程发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共15万元，以银行存款支付。
（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
不考虑其他因素，下列关于AS公司该工程建造中关于“待摊支出”的表述，正确的有（ ）。
B.该项目建造过程中，“待摊支出”总计金额为20万元
C.在安装设备应分配的待摊支出为11.47万元
D.建筑工程（厂房）应分配的待摊支出为2.55万元
B.公司目的
C.公司目标
D.经营哲学
B.具有商业价值的广告品
C.外国政府无偿赠送的物资
D.在海关放行前损失的货物
B.甲公司以拖欠货款为由，对丙公司提起的诉讼
C.债权人丁公司以甲公司股东戊与甲公司法人人格严重混同为由，主张戊直接承担责任的诉讼
D甲公司以总经理庚违反竞业禁止为由，主张其返还不当利益的诉讼
债务人破产宣告后，人民法院应当依照企业破产法的规定判决驳回债权人的诉讼请求。但是，债权人一审中变更其诉讼请求为追收的相关财产归入债务人财产的除外。债务人破产宣告前，人民法院裁定驳回破产申请或者终结破产程序的，上述中止审理的案件应当依法恢复审理。
B.6.33%
C.6.67%
D.7.04%
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第6辑
2009年5月，陈某从某汽车4S店购买一辆帕萨特轿车供自己使用，支付含增值税车价款 210000元，另支付购买工具件和零配件价款 2000元，车辆装饰费2500元。该汽车4S店对车价款开具“机动车销售统一发票”，对其他价款和费用开具普通销售发票。陈某应纳车辆购置税( )元。
A．17948.72
B．18119.66
C．18333．33
D．21450
解析：考核购买自用国产车的计税依据和税额计算。车购税计税依据包括支付给销售者的全部价款(不包括增值税税款)和价外费用，购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分并入计税价格，支付的车辆装饰费，应作价外费用并入计税价格中计税。应纳车购税=(210000+2000+2500)/(1+17%)×10%=18333.33(元)。
以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略属于( )。
A．稳定型战略
B．成长型战略
C．收缩型战略
D．多元化战略
解析：以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略属于成长型战略。
标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业。 ( )
A．正确
B．错误
解析：依据2001年《财务成本管理》教材第563、564页。
B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限
C.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
（1）2×18 年1 月1 日，甲公司以银行存款2000 万元取得乙公司（非关联方）30%股权，当日办理完毕股权划转手续，甲公司取得此股权后能够对乙公司生产经营产生重大影响。
2×18 年1 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为8000 万元（与其所有者权益账面价值相等）。
2×18 年乙公司实现净利润1500 万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100 万元。
2×18 年3 月5 日乙公司股东大会宣告分派现金股利500 万元。
2×18 年上半年乙公司实现净利润700 万元。
（2）2×19 年 6 月 20 日，出于对乙公司发展前景的信心，甲公司与乙公司其他股东（与甲公司不具有关联方关系）签订协议，以一批产品和一项其他债权投资换取乙公司 40%的股权。2×19 年 7 月 1 日相关资产以及股权划转手续经各方股东大会通过，至此甲公司共持有乙公司 70%股权，并于当日对乙公司的董事会进行改组。改组后的乙公司董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。
甲公司付出资产的资料如下：付出产品的成本为 1600 万元，公允价值为 2200 万元，未计提跌价准备；付出其他债权投资的账面价值为 1500 万元（成本为 1000 万元，公允价值变动 500 万元），公允价值为 2000 万元。
2×19 年 7 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为 9800 万元（其中，股本 5000 万元，资本公积 1700 万元，其他综合收益 100 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2000 万元），差额由一批存货形成，该批存货于 2×19 年对外出售 30%。
原 30%股权在取得控制权日的公允价值为 3800 万元。
（3）2×19 年下半年乙公司实现净利润900 万元。
（4）2×20 年1 月1 日，甲公司又以银行存款1200 万元取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000 万元。
（5）其他有关资料：
①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积；
②本题不考虑税费及其他因素。
（1）根据资料（1）：①说明甲公司取得乙公司股权后应采用的核算方法并说明理由；
②计算甲公司持有的乙公司股权在2×19 年7 月1 日的账面价值，并编制自取得股权至2×
19 年6 月30 日与该股权相关的会计分录。
（2） 根据资料（2）：①计算2×19 年7 月1 日甲公司再次取得乙公司股权后长期股权投资的账面价值，并编制个别报表相关会计分录；②计算2×19 年7 月1 日甲公司合并报表中应确认的商誉的金额，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。
（3）根据资料（2）、（3）：①计算乙公司自购买日持续计算至2×20 年1 月1 日的可辨认净资产的公允价值；②判断甲公司再次取得乙公司10%股权是否属于企业合并，说明理由并计算合并报表中应调整的资本公积的金额。
理由：甲公司取得乙公司股权后能够对乙公司的生产经营产生重大影响。（0.5 分）
②甲公司持有的乙公司股权在2×19 年7 月1 日的账面价值＝8000×30%＋（1500＋100－500＋700）×30%＝2940（万元）。（1 分）
分录为：
2×18 年1 月1 日：
借：长期股权投资——投资成本2400
贷：银行存款2000
营业外收入400（1 分）
2×18 年12 月31 日：
借：长期股权投资——损益调整（1500×30%）450
——其他综合收益（100×30%）30
贷：投资收益450
其他综合收益30（1 分）
借：应收股利（500×30%）150
贷：长期股权投资——损益调整150（1 分）
2×19 年6 月30 日：
借：长期股权投资——损益调整（700×30%）210
贷：投资收益210（1 分）
（2）【正确答案】①2×19 年7 月1 日甲公司再次取得乙公司股权后长期股权投资的账面价值＝2940＋2200＋2000＝7140（万元）。（1 分）相关会计分录为：
借：长期股权投资4200
贷：主营业务收入2200
其他债权投资——成本1000
——公允价值变动500
投资收益500（1 分）
借：其他综合收益500
贷：投资收益500（0.5 分）
借：主营业务成本1600
贷：库存商品1600（0.5 分）
②2×19 年7 月1 日甲公司合并报表中应确认的商誉金额＝4200＋3800－10000×70%＝1000（万元）（1 分）
会计分录为：
借：长期股权投资3800
贷：长期股权投资2940
投资收益860（1 分）
借：其他综合收益30
贷：投资收益30（1 分）
借：存货200
贷：资本公积200（1 分）
借：股本5000
资本公积（1700＋200）1900
其他综合收益100
盈余公积1000
未分配利润2000
商誉1000
贷：长期股权投资8000
少数股东权益3000（2 分）
【答案解析】2×18 年乙公司实现净利润1 500 万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100 万元。所以在处置时需要将之前确认的其他综合收益30（100×0.3）万元转入投资收益。这里的4200 是付出产品的公允价值2 200＋付出其他债权投资的公允价值2000 万元。
（3）①乙公司自购买日持续计算至2×20 年1 月1 日的可辨认净资产的公允价值＝10000＋900－200×30%＝10840（万元）（1 分）
②甲公司再次取得乙公司10%股权不属于企业合并。（0.5 分）
理由：因为在甲公司购入乙公司40%股权时已经形成企业合并，再次购入乙公司10%属于权益性交易，不属于企业合并。（0.5 分）
合并报表中应调整的资本公积的金额＝10840×10%－1200＝－116（万元）（1 分）
【答案解析】2×19 年7 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000 万元，账面价值为9800 万元，差额由一批存货形成，该批存货于20×3 年对外出售30%。存货的差额是200，出售了30%，计算公允价值时需要减去出售存货造成的公允价值减少的数额，即减去200×30%。
<2>、2011年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的收益是（ ）。
A.0
B.104.5万元
C.50万元
D.85万元
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司在2011年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（万元）
或＝个别财务报表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵消分录（30－10.5）＝104.5（万元）
抵消分录：
借：未分配利润—年初 30
贷：营业外收入 30
借：营业外收入 10.5
贷：未分配利润—年初 10.5
某企业的产品处于市场份额和市场增长率的双高阶段，则下列说法不正确的是( )。
A．此时企业的整体现金净流量比较低
B．需要再次投入大量现金
C．企业的战略目标是争取最大市场份额
D．标志是竞争者之间出现挑衅性的价格竞争
解析：产品处于市场份额和市场增长率的双高阶段，属于明星产品，处于成长期，而成长期的标志是产品销量节节攀升，产品的买主群已经扩大，所以选项D不正确。竞争者之间出现挑衅性的价格竞争是进入成熟期的标志。
B.若公司成立，则由公司自动承受该侵权责任
C.若公司未成立，丁应先向甲请求赔偿，不足部分再由乙、丙承担
D.无论公司是否成立，该侵权责任应由甲、乙、丙共同承担
公司未成立的，受害人有权请求全体发起人承担连带责任；公司或者无过错的发起人承担赔偿责任后，可以向有过错的发起人追偿。
B.发生不可抗力事件，致使合同目的无法实现
C.一方当事人迟延履行主要债务，经催告后在合理期限内仍没有履行合同
D.在履行期限届满之前，当事人一方明确表示不履行主要债务
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第7辑
注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况： (1)Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审汁单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。 (2)N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。 (3)M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 (4)注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时．发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但2公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。 要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。
(1)注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。
(2)注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
(3)注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
(4)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。
B.成长能力
C.适应变化的能力
D.持久力
B.在法律法规允许的情况下解除业务约定
C.就采取不同措施的后果征询法律意见
D.与治理结构中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通
B.甲可以设立该个人独资企业，除非合伙协议另有约定
C.甲如不执行合伙企业事务，就可以设立该个人独资企业
D.甲只要具有该合伙人的身份，就不可以设立该个人独资企业
某股份有限公司的未弥补亏损达到了公司股本总额的 40%，该公司应当在2个月内召开临时股东大会。( )
A．正确
B．错误
解析：股份有限公司的未弥补亏损达到股本总额的“1/3”时，该公司应当在2个月内召开临时股东大会。
B.非出口企业委托出口的货物
C.市场经营户委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物
D.进料加工复出口的货物
问：对于周某直接以自己名义提起的诉讼,人民法院应否受理?并说明理由。
B.经营杠杆系数等于零
C.边际贡献等于固定成本
D.销售额等于销售收入线与总成本线交点处销售额
下列土地应计征城镇土地使用税的有（ ）。
A．校办企业的经营用地
B．盐矿的矿井用地
C．集体企业的养殖场的办公用地
D．外资企业储备原材料的仓库用地
盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第8辑
下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（ ）
A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格
B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格
C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格
D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格
答案解析：选项B应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任
C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任
D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定
B.股东大会
C.董事会
D.监事会
在通货膨胀的情况下,企业将存货的计价方法从原来的加权平均法改为先进先出法,其当期的净资产报酬率将( )。
A．变大
B．变小
C．不变
D．变化方向不惟一
解析：净资产收益率是净利润占平均净资产的百分比,反映公司所有者权益的报酬率,具有很强的综合性。在通货膨胀的情况下,企业将存货的计价方法从原来的加权平均法改为先进先出法,会使当期的销售成本减少,净利润增加,因此净资产报酬率增大。
B. 2014 年取得股票转让所得16 万元的王某
C. 取得年经营所得12 万元的个体工商户赵某
D. 每月从我国境内两家企业分别取得工资所得的张某
B.检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据
C.检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求
D.检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号
假定不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（ ）。
B.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品100元确认收入
C.对额外销售的30件相产品按每件产品95元确认收入
D.对尚未转让给该客户的90件产品按每件产品95元确认收入
B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表
D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性
第 37 题 对于期初余额的审计，下列说法中正确的有（ ）。
A．如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据
B．对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
C．对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序
D．期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可
上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。因此选项D的说法不正确。
2021注册会计师考试试题及答案9辑 第9辑
B.640
C.646
D.2246
要求：
（1）计算每张认股权证的价值。
（2）计算发行债券后的公司总价值，债券本身的总价值和认股权证的价值。
（3）计算投资该附认股权证债券的内含报酬率。
（2）发行债券后的公司总价值=3000×5+5000=20000（万元）
发行债券张数=5000/1000=5（万张）
债券本身的总价值=929.72×5=4648.6（万元）
认股权证价值=7.03×10×5=351.5（万元）
（3）第1年年初：流出现金1000元，购买债券和认股权证
第1~10年：每年利息流入=1000×6%=60（元）
第5年年末：行权支出=6×10=60（元）
取得股票的市价=5×（1+7%）5×10=70.13（元）
行权现金净流入=70.13-60=10.13（元）
第10年年末：取得归还本金1000元
1000=60×（P/A，i，10）+10.13×（P/F，i，5）+1000×（P/F，i，10）
当i=6%时，60×（P/A，6%，10）+10.13×（P/F，6%，5）+1000×（P/F，6%，10）=1007.58（元）
当i=7%时，60×（P/A，7%，10）+10.13×（P/F，7%，5）+1000×（P/F，7%，10）=936.94（元）利用插值法解得：i=6.11%
投资该附认股权证债券的内含报酬率为6.11%。
（1）向商场销售玉石首饰取得不含税收入129.8万元，销售钻石饰品取得不含税收入28万元。
（2）将自产的金银首饰以及玉石饰品，组成“金玉良缘”礼盒进行销售，收取不含税销售额60万元，其中金银首饰不含税销售额20万元，玉石饰品不含税销售额为40万元。
（3）用若干珠宝玉石抵偿某工业企业的债务，该批批珠宝玉石的账面成本为42万元，零售价70.2万元，最高零售价71万元。
（4）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链作价12万元，该批项链的正常零售价格为合计58.5万元。
（其他相关资料：金银首饰、钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10%）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算业务（1）应缴纳的消费税。
（2）计算业务（2）应缴纳的消费税。
（3）计算业务（3）应缴纳的消费税。
（4）计算业务（4）应缴纳的消费税。
销售玉石首饰应缴纳的消费税＝129.8×10%＝12.98（万元）
Diamonds and diamond jewelry are subject to excise tax in retail sales, and no excise tax is required in production phase.
The excise tax payable on the sale of jade jewelry＝129.8×10%＝RMB 129,800
（2）组成成套的礼盒销售，应从高适用消费税的税率。
礼盒销售应缴纳的消费税＝60×10%＝6（万元）
The excise tax payable for the sale of jade jewelry constitutes a set of gift box, which should be subject to a higher excise tax rate.
The excise tax payable on the gift box sales＝60×10%＝RMB 60,000
（3）用于抵偿债务，按最高售价计算消费税。
抵偿债务应缴纳的消费税＝71÷（1＋16%）×10%＝6.12（万元）
For offsetting the debt, the excise tax is calculated at the highest selling price.
The excise tax payable on offsetting the debt＝71÷（1＋16%）×10%＝RMB 61,200
（4）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝（58.5-12）÷（1＋16%）×5%＝2 （万元）
The excise tax payable on sale gold necklaces by “replacing old ones with new ones”＝（58.5-12）÷（1＋16%）×5%＝RMB 20,000.
戊公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，戊公司决定将100万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中，并摊销了20万元。注册会计师提出的调整建议错误的有( )。
A．借：管理费用 80 贷：无形资产 80
B．借：管理费用 100 贷：累计摊销 100
C．借：无形资产 100 贷：管理费用 100
D．借：无形资产 20 贷：管理费用 20
解析：如果确实无法划分研究阶段还是开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生当期全部费用化，计入当期损益(管理费用)。
相关审计调整分录：
借：管理费用 100
贷：无形资产 100
借：无形资产——累计摊销 20
贷：管理费用 20
（1）甲公司换出：
①设备：原值为1 200万元，已计提折旧750万元，税务局核定的增值税销项税额为58.5万元。
②商标权：初始成本450万元，累计摊销额270万元，税务局核定的增值税销项税额10.8万元。
③换出资产的账面价值合计为630万元。
（2）乙公司换出：
①在建工程：已发生的成本为525万元，税务局核定的增值税销项税额为47.25万元。
②长期股权投资：账面余额为150万元，未计提减值准备。
③换出资产的账面价值合计为675万元。
（3）双方商定以账面价值为基础，乙公司收取银行存款45万元。
要求：编制甲公司上述非货币性资产交换的相关会计分录。
甲公司换入资产的总成本＝换出资产的总价值630＋换出资产增值税销项税额（58.5＋10.8）－换入资产增值税进项税额47.25＋支付的补价45＝697.05（万元）。
换入在建工程的成本＝697.05×525/（525＋150）＝542.15（万元）。
换入长期股权投资的成本＝697.05×150/（525＋150）＝154.9（万元）。
（2）编制甲公司换入各项资产的会计分录：
借：固定资产清理 450
累计折旧 750
贷：固定资产 1 200
借：在建工程 542.15
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.25
长期股权投资 154.9
累计摊销 270
贷：固定资产清理 450
应交税费——应交增值税（销项税额） （58.5＋10.8）69.3
无形资产 450
银行存款 45
B.尚未确认的确定承诺
C.已确认资产的组成部分
D.极可能发生的预期交易
外资企业研究决定有关职工奖惩、工资制度、劳动保护和保险问题时，工会代表有权列席会议。 ( )
A．正确
B．错误
解析：外资企业研究决定有关职工奖惩、工资制度、生活福利、劳动保护和劳动保险等问题时，工会代表有权列席会议。
B.营运安全、环境保护等安全环保因素
C.安全稳定、社会信用、教育水平等社会因素
D.技术进步、工艺改进等科学技术因素
B.项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息
C.项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿
D.项目组的全体成员必须参加项目组的讨论
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