21年注册会计师考试真题及详解5章
21年注册会计师考试真题及详解5章 第1章
2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工，合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。截至2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。
A．3 000
B．3 200
C．3 500
D．3 600
2004年度对该项建造合同确认的收入=12 000×（3 000/10 000）×100%=3 600（万元）。
B.30日
C.45日
D.60日
对X公司2008年度财务报表实施审计程序后，注册会计师L确认X公司对应收账款少提坏账准备1881712元，对办公大楼多提累计折旧125000元，因一笔关联方交易而高估营业收入500万元(相关业务的营业成本为900万元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知X公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为25%。L正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。
注册会计师应在“利润总额”项目的“调整金额借方”栏中填列( )元。
A．6881712
B．1881712+5000000-9000000
C．1881712+5000000-125000
D．1881712
解析：A：根据资料，各事项对利润总额的影响额应为1881712+5000000=6881712。B：成本正确无误，无须调整；C：125000应列在调整金额贷方栏中；D：未调整因关联方交易而高估的营业收入500万元。
B.环保法规
C.资本充足率
D.市场和竞争以及技术进步的情况
B.建设用地使用权收归国有，不得续期
C.经县级以上人民政府批准，可以续期
D.经不动产登记机构批准，可以续期
本题考查：用益物权
B.一次订货成本增加
C.单位储存变动成本增加
D.每日消耗量增加
某儿童8岁，在智力测验中得分为100，则其智商（IQ）为 （ ）
A．超常
B．优秀
C．平常
D．不能判断
E．以上都不对
B.甲公司有权根据无权代理制度撤销该合同
C.丙公司有权根据表见代理制度主张该合同有效，甲公司应当履行该合同
D.如果丙公司根据表见代理制度主张该合同有效，甲公司不得以乙的行为属于无权代理为由进行抗辩
（ 1）善意相对人（丙公司）如果主张表见代理，则代理行为有效：甲公司应履行合同。不得以无权代理作为抗辩事由，主张代理行为无效；故选项 CD正确。
（ 2）善意相对人主张狭义无权代理，则丙可以行使善意相对人的撤销权，故 A选项正确。本题要求选择不正确的选项，故 B选项符合题意。
B.集中战略
C.差异化战略
D.成本领先战略
21年注册会计师考试真题及详解5章 第2章
根据以下内容，回答 140～142 题：
A．症状波动性加重的痴呆
B．突发的，昼轻夜重的神志不清，清醒后遗忘
C．缓慢发病，持续进展，以记忆下降为主的痴呆
D．急性起病，自觉记忆力下降，已经变痴呆了
E．近事遗忘，虚构及错构
第 140 题 可见于阿尔茨海默病（ ）。
B.公司可以要求甲继续履行出资义务，乙承担补充责任
C.公司不得要求甲继续履行出资义务，只能要求乙补足该差额
D.公司既不得要求甲继续履行出资义务，也不得要求乙补足该差额
B、管理层在控制财务风险时，重点考虑固定性融资成本金额的大小
C、管理层在控制经营风险时，不是简单考虑固定成本的绝对量，而是关注固定成本与盈利水平的相对关系
D、管理层应将企业的联合杠杆系数控制在某一合理水平
【考点“联合杠杆系数的衡量”】
B.156
C.170
D.220
2003年1月1日，某公司为建造某固定资产专门借入1000万元款项，年利率为6%．2003年12月31日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003年度，该公司发生的与建造该固定资产有关的资产支出分别为：1月1日支出200万元、6月1日支出300万元、12月1日支出300万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据《企业会计准则——借款费用》的规定，该公司2003年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。
A．16
B．22.5
C．24
D．48
解析：由于只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即6%；累计支出加权平均数＝200=300×7/12+300×1/12＝400万元，应予资本化的利息金额＝400×6%＝24(万元)。
在内部控制审计中，注册会计师应当执行下列工作，了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制。其中不恰当的是( )。
A.了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录
B.穿行测试
C.验证注册会计师已识别出业务流程中可能发生重大错报的环节
D.识别管理层用于及时防止或发现未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制
解析：选项B属于了解内部控制的方法，不是了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制的程序。
下列选项中，可以不支付对价而取得票据权利的有（ ）
A．甲公司因退税从税务机关取得的支票
B．乙公司接受购买货物一方开出的用于支付定金的支票
C．丙公司因与其他公司合并取得的支票
D．丁公司因接受赠与取得的支票
本题考核票据行为。票据的取得，必须给付对价，但如果是因税收、继承、赠与可以依法无偿取得票据的．不受给付对价之限制。
注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（ ）。
A．仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B．采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C．货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D．记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单
验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。
B、反映历史信息和内部信息
C、只反映公开信息
D、反映历史信息和公开信息
21年注册会计师考试真题及详解5章 第3章
B.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务
C.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务
D.如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的两个以上客户提供服务，注册会计师应当与利益冲突各方解除业务约定
B.2238
C.2106
D.2340
B. 纳税人存续期内的连续经营期,不包括未取得销售收入的月份
C. 除总局另有规定,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人
D. 纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额
要求： 指出A注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，提出改进建议。
新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。
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B.折现回收期大于10年
C.会计报酬率大于14%
D.内含报酬率大于14%
注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。( )
A．正确
B．错误
解析：在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。
B.承受国有土地使用权，减免土地出让金相应减免契税
C.买房拆料或翻建新房，应照章征收契税
D.对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税
B.不进行外部债务筹资
C.企业目前的资本结构是目标资本结构，并且打算继续持续下去
D.企业总资产周转率将维持当前水平
2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。
要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。
理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
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③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
21年注册会计师考试真题及详解5章 第4章
下列各项中，符合税务行政一级复议具体规定的有（ ）。
A.对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请复议
B.对省级地方税务局做出的具体行政行为不服的，可以向省级人民政府申请复议
C.对受税务机关委托的单位做出的代征税款行为不服的，向委托代征的税务机关申请复议
D.对国家税务局和地方税务局共同做出的具体行政行为不服的，可以向当地县级以上人民政府申请复议
对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请复议。
对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请复议。
对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请复议，为方便纳税人，按《行政复议法》有关规定，在上述情况下，复议申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。
甲公司拟购买乙企业的加工设备，双方约定采用合同书形式订立一份买卖合同。下列说法正确的有（ ）。
A．该合同自双方约定一致时成立
B．该合同自双方当事人签字或者盖章时成立
C．在签字、盖章之前，乙企业将货物送到，甲公司接收了货物，该合同成立
D．在签字、盖章之前，乙企业将货物送到，无论甲公司是否接收货物，该合同成立
本题考核点是合同的成立。当事人采用合同书形式订立合同的，自双方当事人签字或者盖章时合同成立，在签字或者盖章之前，当事人一方已经履行主要义务并且对方接的，该合同成立。
B.利润表
C.现金流量表
D.所有者权益变动表
<2>、甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益分别为（ ）。
A.0.64
B.0.62
C.0.61
D.0.59
E.0.52
【正确答案】：CD
【答案解析】：2009年度每股收益计算如下：
2009年发行在外普通股加权平均数＝82000+12300×7/12＝89 175（万股）
基本每股收益＝54000/89175≈0.61（元/股）
2009年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/12）×5/12＝2 562.5（万股）
稀释每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2562.5）≈0.59（元/股）
以下符合审计中“专家”定义的有（ ）。
A.会计领域的专家
B.珠宝鉴证专家
C.被审计单位对计算机有专长的员工
D.会计师事务所的地质专家
BCD
【答案解析】：专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。
B.当公司风险特征无重大变化时，可以采用较短的预测期长度
C.估计贝塔值时，使用较长年限数据计算出的结果比使用较短年限数据计算出的结果更可靠
D.股票收益尽可能建立在每天的基础上
B.17.5
C.15
D.15.75
相应外部应追加的资金 =1000× 4.5%× 25%=11.25（万元）。
B.乙对甲的债务已过清偿期1个月，乙突然不知所踪。经过2个月的多方探寻无果后，甲在《人民法院报》上刊登声明，要求乙清偿债务
C.甲对乙的债权诉讼时效期间还有1个月即将届满时，甲意外死亡，需等待确定继承人
D.债权人甲路上偶遇债务人乙，未等甲开口要求乙偿还1个月前到期的债务，乙即一边连称“抱歉”，一边匆匆离去
B.评估的认定层次的重大错报风险
C.评估的与控制环境相关的重大错报风险
D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
21年注册会计师考试真题及详解5章 第5章
B.2000
C.10000
D.50000
（1）2012 年 1 月 1 日购入一项专利技术，将其划分为无形资产。购买价款为 280 万元。该专利技术使 用寿命不确定。
（2）2012 年年末，该专利技术出现减值迹象，甲公司经计算得出，其预计未来现金流量的现值为 240 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 230 万元。
（3）2013 年年末，甲公司对专利技术使用寿命进行复核，能够确定其尚可使用年限为 15年，甲公司 对该专利技术采用直线法摊销，预计净残值为 0。假定当年未发生减值。
（4）2014 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元。
（5）2015 年年末，甲公司对其进行减值测试，经计算得出，其预计未来现金流量的现值为200 万元， 公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元。
（6）2016 年 7 月 1 日，甲公司将该专利技术对外出售，处置价款为 205 万元，假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后，原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。
要求：
1、计算 2012 年年末该专利技术的可收回金额，以及专利技术应计提减值准备的金额；
2、分别计算 2014 年和 2015 年无形资产期末的账面价值及可收回金额，判断是否需要计提减值；如果需要，计算甲公司应计提的减值准备的金额；
3、计算 2016 年处置无形资产对损益的影响金额，并编制相关会计分录。
4、说明 2016 年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出，并说明理由。
2.①2014 年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；
预计未来现金流量的现值为 210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 190 万元，按照孰高原则，2014 年年末该专利技术的可收回金额为 210 万元；（1 分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额＝224－210＝14（万元）。②2015 年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；预计未来现金流量的现值为 200 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 198 万元，按照孰高原则，2015 年年末该专利技术的可收回金额为 200 万元；（1 分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提 减值，无形资产应按照账面价值 195 万元计量。
3.2016 年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）损益影响金额＝205－187.5＝17.5（万元）
处置分录：
借：银行存款205
累计摊销38.5
无形资产减值准备54
贷：无形资产280
资产处置损益17.5
【答案解析】处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14×1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。
4.处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。
理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年
年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。
企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但
是不需要结转“资产减值损失”。
B.郑某可将出资抽回，退出公司，但应向吴某、蔡某承担违约责任
C.郑某应向公司足额缴纳出资，并向蔡某承担违约责任
D.郑某应向公司足额缴纳出资，并向吴某、蔡某承担违约责任
B.具有一定商业价值的货样
C.海关放行后损坏的进口货物
D.关税税额为人民币80元的一票货物
B.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明
C.如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明注册会计师应当对财务报表保留意见或无法表示意见
D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
根据上市公司证券发行管理办法，下列符合向原股东配售股份的条件是（ ）。
A．上市公司最近3个会计年度连续盈利
B．拟配售股份数量不超过本次配售股份前股本总额的30%
C．采用代销方式发行
D．在最近一年内受到证券交易所的公开谴责一次
本题考核上市公司向原股东配售股份的条件，选项D中，在最近一年内受到证券交易所的公开谴责是不能向原股东配售股份的，因此不正确。
【该题针对“上市公司向原股东配售股份的条件”知识点进行考核】
甲公司上年末有优先股10万股，清算价值为每股15元，拖欠股利为每股5元，普通股每股市价为36元，流通在外普通股100万股，股东权益总额为960万元。甲公司上年5月1日增发了15万股普通股流通股，8月1日回购了5万股普通股流通股。甲公司上年净利润为136万元，销售收入为3000万元。
要求：
（1）计算上年甲公司的流通在外普通股加权平均数；
（2）计算上年末甲公司的优先股权益；
（3）计算上年甲公司的每股收益、每股收入和每股净资产；
（4）计算上年末甲公司的市盈率、市净率和市销率。
【正确答案】：（1）上年流通在外普通股加权平均股数
＝年初流通在外普通股股数＋5月1日增发的15万股普通股流通股的全年加权平均股数－8月1日回购的5万股普通股流通股的全年加权平均股数
＝（100－15＋5）＋15×8/12－5×5/12
＝97.92（万股）
（2）上年末优先股权益＝10×（15＋5）＝200（万元）
（3）上年末累积的优先股股利＝10×5＝50（万元）
上年每股收益＝（136－50）/97.92＝0.88（元）
上年每股销售收入＝3000/97.92＝30.64（元）
上年每股净资产＝（960－200）/100＝7.6（元）
（4）上年末市盈率＝36/0.88＝40.91
上年末市净率＝36/7.6＝4.74
上年末市销率＝36/30.64＝1.17
solution：
（1）the weighted average number of ordinary shares outstanding last year
＝the number of ordinary shares outstanding in the beginning of year＋the yearly weighted average number of 150 thousand additional ordinary shares on May 1st－the yearly weighted average number of 50 thousand repurchased ordinary shares on August 1st
＝（100－15＋5）＋15×8/12－5×5/12
＝979.2 thousand
（2）the preferred stock＇s equity last year＝10×（15＋5）＝2000thousand
（3）the cumulative dividend of preferred stock＝10×5＝500 thousand
the earnings per share last year＝（136－50）/97.92＝0.88yuan
the sales per share last year＝3000/97.92＝30.64yuan
the net assets per share last year＝（960－200）/100＝7.6yuan
（4）P/E last year＝36/0.88＝40.91
price- net assets ratio last year＝36/7.6＝4.74
price- sales ratio last year＝36/30.64＝1.17
B.25万元
C.30万元
D.26.42万元
年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
会计分录如下：
3月5日购入空调：
借：在建工程 100
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：银行存款 113
3月6日支付运费：
借：在建工程 10
贷：银行存款 10
安装期间领用原材料、支付安装费：
借：在建工程 55
贷：原材料 50
银行存款 5
6月30日空调达到预定可使用状态：
借：固定资产 165
贷：在建工程 165
2×20年计提折旧：
借：管理费用 25
贷：累计折旧 25
根据外资企业的法律规定,外资企业的工会代表有权列席的本企业会议有( )。
A．研究有关职工奖惩、工资制度的会议
B．研究有关企业发展规划、生产经营活动方案的会议
C．研究有关劳动保护和保险问题的会议
D．研究有关企业合并、解散的会议
解析：外资企业研究决定有关职工奖惩、工资制度、生活福利、劳动保护和劳动保险等问题时,工会代表有权列席会议。
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