2021中级会计考试真题及答案7节

发布时间:2021-08-28
2021中级会计考试真题及答案7节

2021中级会计考试真题及答案7节 第1节


企业发放的股利只能来源于企业当期利润或留存收益。( )

A.正确

B.错误

正确答案:B
解析:当企业当年没有利润时可以用公积金或未分配利润分配股利,但是要满足相应的规定:分配比率不得超过6%,同时分配后的留存收益不得低于注册资本的25%。


下列关于滚动预算,说法正确的是( )。

A.滚动预算的透明度高

B.滚动预算也称为永续预算或滑动预算

C.滚动预算的预算期要与会计年度挂钩

D.滚动预算可以保持预算的连续性和完整性

正确答案:AD
滚动预算又称“永续预算”或“连续预算”,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。与传统的定期预算方法相比,按照该方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好以及完整性和稳定性突出等优点。


下列项目中,作为当期营业利润抵减项目的有( )。

A.产品广告费

B.转让无形资产所有权净收益

C.增值税

D.计提的坏账准备

正确答案:AD


正保公司用账面价值为450万元、公允价值为510万元的长期股权投资和账面价值为160万元、公允价值(计税价格)为200万元的原材料与优学公司交换其账面原价为900万元,已摊销100万元、已计提减值准备40万元,公允价值为700万元的无形资产,正保、优学公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。正保公司向优学公司收取银行存款44万元,优学公司为处置该无形资产发生相关费用10万元。该项非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,则优学公司取得的长期股权投资和原材料的入账价值分别为( )。

A.510万元和200万元

B.450万元和160万元

C.450万元和200万元

D.510万元和234万元

正确答案:A
解析:本题考核多项资产交换时换入资产入账价值的确定。优学公司换入资产入账价值总额=700+(44-200×17%)=710(万元);原材料的入账价值=[200/(200+510)]×710=200 (万元);长期股权投资的入账价值=[510/ (200+510)]×710=510(万元)。


国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元-1元人民币,款项已支付。2008年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元,当日汇率为1港元-0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。

A.2 000

B.0

C.-1 000

D.1 000

正确答案:A


对于因产品质量保证而确认的预计负债,下列表述中正确的有( )。

A.如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将该项预计负债的余额冲销,不留余额

B.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计金额进行调整

C.保修期结束或确认预计负债的产品不再生产了,应将相关预计负债余额转入其他产品对应的预计负债项下,不需要冲销

D.已对其确认预计负债的产品,如不再生产了,应在相应产品的质量保证期满后,将相关预计负债余额冲销

正确答案:ABD


2021中级会计考试真题及答案7节 第2节


相对定期预算而言,下列各项中属于滚动预算优点的有()。

A.预算工作量小

B.能使预算与实际情况更相适应

C.能够保持预算的持续性,有利于结合企业近期目标和长期目标,考虑未来业务活动

D.有利于充分发挥预算的指导和控制作用

正确答案:BCD
相对于定期预算而言,采用滚动预算的唯一缺点就是预算工作量较大。所以本题答案是选项BCD。


甲上市公司于2007年1月设立,采用资产负债表债务法核算所得税费用,适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6 000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:

(1)2007年12月31日,甲公司应收账款余额为5 000万元,对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定,企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除,除已税前扣除的坏账准备外,应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定,甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元,已计人当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

(3)甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资,作为持有至到期投资核算,该投资实际利率与票面利率相差较小,甲公司采用票面利率计算确定利息收入,当年确认国债利息收入200万元,计入持有至到期投资账面价值,该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定,国债利息收入免征所得税。

(4)2007年12月31日,甲公司Y产品的账面余额为2 600万元,根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元,计入当期损益。税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2007年4月,甲公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为2 000万元, 2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元,公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行分配。税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料:

(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:

(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在.2007年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。

正确答案:
(1)①应收账款账面价值=5 000—500=4 500(万元)
应收账款计税基础=5 000×(1—5‰) =4 975(万元)
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4 975—4 500=475(万元)
②预计负债账面价值=400万元
预计负债计税基础=400—400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元
③持有至到期投资账面价值=4 200万元
计税基础=4 200万元
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释:对于国债利息收入属于免税收入,说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4 200万元,不是4 000万元。
④存货账面价值=2 600一400=2 200(万元)
存货计税基础=2.600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元
⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元
交易性金融资产计税基础=2 000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100—2 000=2 100(万元)
(2)①应纳税所得额:
6 000+475+400+400—2 100—200=4 975(万元)
②应交所得税:
4 975×33%=1 641.75(万元)
③递延所得税:
[(475+400+400)-2 100]×33%=-272.25(万元)
④所得税费用:
1 641.754+272.25=1 914(万元)
(3)分录:
借:所得税费用 1914
  递延所得税资产420.75
  贷:应交税费——应交所得税 1 641.75
    递延所得税负债 693


公司的董事、监事.经理发生变动的,应当向原公司登记机关备案。( )

正确答案:×

《公司法》将原公司法规定的经理扩大到高级管理人员,使登记的范围扩大,以保证公司发展的稳定性。


资金成本对企业筹资决策的影响表现在( )。

A.资金成本是确定最优资金结构的主要参数

B.资金成本是影响企业筹资总额的唯一因素

C.资金成本是企业选择资金来源的基本依据

D.资金成本是企业选用筹资方式的参考标准

正确答案:ACD
资金成本对筹资决策的影响主要表现在:(1)是影响企业筹资总额的重要因素;(2)是选择资金来源的基本依据;(3)是选用筹资方式的参考标准;(4)是确定最优资金结构的主要参数。


根据公司登记管理法律制度的规定,下列各项中,需要办理变更登记的有 ( )

A.公司的经理发生变化

B.公司的住所发生变化

C.公司的监事发生变化

D.公司的名称发生变化

正确答案:BD
公司的董事、经理、监事发生变动的,只向原登记机关备案即可。


企业无形资产内部研发费用,在研发项目达到预定用途形成无形资产时,应将原计入损益的开发费用转入无形资产的入账价值。( )

正确答案:×
无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。


2021中级会计考试真题及答案7节 第3节


净现值与获利指数的共同之处在于( )。

A.都考虑了资金时间价值因素

B.都以设定折现率为计算基础

C.都不能反映投资方案的实际报酬率

D.都反映了资金投入与产出之间的关系

正确答案:ABC
获利指数法的优缺点与净现值法基本相同,但有一重要区别是,获利指数法可从动态的角度反映项目投资的资金投入与总产出之间的关系。


风险是对企业目标产生负面影响的事件发生的可能性,下列不属于风险的构成要素的是( )。

A.风险因素

B.风险损失

C.风险价值

D.风险事故

正确答案:C
风险是对企业目标产生负面影响的事件发生的可能性。风险由风险因素、风险事故和风险损失三个要素所构成。 


下列各项中,应计入固定资产成本的有( )。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用

B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

正确答案:BD
解析:选项A计入当前损益;选项C计入财务费用。


下列情形中,属于中外合作企业应当解散的原因有( )。

A.合作期限届满

B.合作企业发生严重亏损,无力继续经营

C.合作者一方或者数方不履行合作企业合同、章程规定的义务,致使合作企业无法继续经营

D.合作企业违反法律、行政法规,被依法责令关闭

正确答案:ABCD
本题考核合作企业的解散。以上四项都是《中外合作经营企业法》及其实施细则规定的合作企业解散的原因。


资本保全约束要求企业发放的股利或投资分红不得来源于( )。

A.当期利润

B.留存收益

C.年初未分配利润

D.股本或注册资本

正确答案:D
本题考察资本保全的概念。


下列属于会计政策变更的事项有( )。

A.企业于当年购入股票并采用权益法核算

B.未改变投资比例将长期股权投资由成本法核算改为权益法核算

C.因持续通货膨胀将存货发出的核算由先进先出法改为后进先出法

D.将坏账损失核算由直接转销法改为备抵法

正确答案:BCD


2021中级会计考试真题及答案7节 第4节


某企业有A、B两个投资项目,计划投资额均为1 000万元,其收益(净现值)的概率分布如下表:

要求:

(1)分别计算A、B两个项目净现值的期望值。

(2)分别计算A、B两个项目期望值的标准离差。

(3)判断A、B两个投资项目的优劣。

正确答案:

(1)计算两个项目净现值的期望值   
A项目:200×O.2+100×0.6+50×0.2=110(万元)   
B项目:300×O.2+100×O.6+(-50)×O.2=110(万元)   
(2)计算两个项目期望值的标准离差   
A项目:[(200-110)2×O.2+(100-110)2×O.6+(50-110)2×O.2]1/2=48.99   
B项目:[(300-110)2×0.2+(100-110)2×0.6+(-50-110)2×0.2]1/2=111.36   
(3)判断A、B两个投资项目的优劣   
由于A、B两个项目投资额相同,期望收益(净现值)亦相同,而A项目风险相对较小(其标准离差小于B项目),故A项目优于B项目。   


A公司的财务经理在复核20?9年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响,20?9年1月1日,A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20?9年1月1日,A公司所持有B公司股票共计300万股,其中200万股系20?8年1月5日以每股12元的价格购入,支付价款2 400万元.另支付相关交易费用8万元;100万股系20?8年10月18日以每股11元的价格购入,支付价款1100万元,另支付相关交易费用4万元。20?8年12月31日,B公司股票的市场价格为每股10.5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20?9年12月31日,A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量,并将其公允价值变动计入了所有者权益。20?9年12月81日,B公司股票的市场价格为每股1 0元。

(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响,从20?9年1月1日起,A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房,于20?6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租,成本为8 500万元。

20?9年度,A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧,并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下,A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧,出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧,预计使用25年,预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下,A公司出租厂房各年末的公允价值如下:20?6年12月31日为8 500万元;20?7年12月31日为8 000万元;20?8年12月31日为7 300万元;20?9年12月31日为6 500万元。

(3)20?9年1月1日,A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3 500万元。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为6%,利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资,20?9年12月31日,A公司将所持有C公司债券的50%予以出售,并将剩余债券重分类为可供出售金融资产,重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除C公司债券投资外,A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。要求:

(1)根据资料(1),判断A公司20?9年1月1日将持有B公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2),判断A公司20?9年1月1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3),判断A公司20?9年12月31日将剩余的C公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,并说明判断依据;如果A公司的会计处理不正确。编制更正的会计分录;如果A公司的会计处理正确,编制重分类日的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案:





企业为高管人员配备汽车作为福利,计提这些汽车折旧时,应编制的会计分录是( )。

A.借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目

正确答案:C


下列各项中,能够形成“企业与供应商或与客户之间财务关系”的财务活动是( )。

A.投资活动

B.资金营运活动

C.筹资活动

D.资金分配活动

正确答案:B


各责任中心相互提供的产品采用协商定价的方式确定内部转移价格时,其协商定价的最大范围应该是( )。

A.在单位成本和市价之间

B.在单位变动成本和市价之间

C.在单位成本加上合理利润以上,市价以下

D.在市场最低市价和最高市价之间

正确答案:B
协商价格的上限是市价,下限是单位变动成本,具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商解决。


下列各项中,属于法律行为的有( )。

A.订立合伙协议

B.签订合同

C.签订和解协议

D.签发汇票

正确答案:ABCD
本题考核点为法律事实中行为的概念。法律行为是指以法律关系主体意志为转移,能够引起法律后果,即引起法律关系的发生、变更和消灭的人们有意识的活动。


2021中级会计考试真题及答案7节 第5节


年初资产总额为100万元,年末资产总额为240万元,税后利润为44万元,所得税8万元,利息支出为4万元,则总资产报酬率为( )。

A.32.94%.

B.13.33%.

C.23.33%.

D.30%.

正确答案:A
解析:总资产报酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。


在物价持续上升时,采用先进先出法计算存货发出成本的企业,其期末库存存货成本偏高,当期发出存货成本偏低。( )

A.正确

B.错误

正确答案:A
解析:在物价持续上升时,采用先进先出法计算存货发出成本的企业,其期末库存存货成本偏高,当期利润和发出存货成本偏低。


评价投资项目的财务可行性时,如果静态投资回收期或总投资收益率的评价结论与净现值指标的评价发生矛盾,应当以净现值指标的结论为准。 ( )

A.正确

B.错误

正确答案:A
解析:本题考核投资项目的评价指标。项目投资决策的评价指标包括主要指标、次要指标和辅助指标。净现值、净现值率和内部收益率属于主要指标,静态投资回收期为次要指标;总投资收益率为辅助指标。当静态投资回收期或总投资收益率的结论与净现值等主要指标的评价发生矛盾时,应当以主要指标的结论为准。


根据费用的定义,下列各项中属于企业费用的是( )。

A.投资损失

B.制造成本

C.自然灾害损失

D.处置固定资产净损失

正确答案:B
费用必须是企业日常经营活动中经济利益的流出。其他三项都不属于企业日常活动中发生的经济利益的流出,所以都不属于费用的范围。 


某有限责任股东会通过了解散公司的决议,并决定在15日内成立清算组。下列有关该公司清算组的组成中,符合公司法律制度规定的是( )

A.由人民法院指定股东、有关机关及有关专业人员组成

B.由公司的股东组成

C.由公司股东会确定的人员组成

D.由主管部门指定股东、有关机关及有关专业人员组成

正确答案:B


甲公司与乙堂公司 签订合同,销售10 件商品,合同价格每件2000元 ,单位成本为2200元。如10件商品已经存在,、则甲公司应确认的预计负债为( )元。

A.10000

B.30000

C.20000

D.0

正确答案:D
因存在标的资产,甲公司不应确认预计负债,应确认资产减值损失2000元。


2021中级会计考试真题及答案7节 第6节


(2003年考试真题)某企业年初未分配利润为100万元,本年实现的净利润为200万元,按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该企业可供投资者分配的利润为( )万元。

A.200

B.255

C.270

D.300

正确答案:C
解析:本题考查重点是对“利润分配”的熟悉。可供投资者分配的利润是扣除盈余公积后的净利润,本题中需要将本年实现的净利润减去提取的盈余公积,再加上年初未分配利润。则该企业可供投资者分配的利润为100+200×(1—15%)=270(万元)。因此,本题的正确答案为C。


依据企业会计准则的规定,下列有关暂时性差异的表述中,正确的有( )。

A.资产的账面价值大于其计税基础时,形成应纳税暂时性差异

B.负债的账面价值大于其计税基础时,形成可抵扣暂时性差异

C.资产的账面价值小于其计税基础时,形成可抵扣暂时性差异

D.资产的账面价值小于其计税基础时,形成应纳税暂时性差异

正确答案:ABC
选项D,资产的账面价值小于其计税基础时,形成可抵扣暂时性差异。


关于或有事项,下列说法中不正确的有( )。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债

正确答案:CD


根据我国《物权法》的规定,以企业债券进行质押的,质挣设立的时间是( )。

A.主合同签订之日

B.质押合同签订之日

C.将债券交付质权人之日

D.办理出质登记之日

正确答案:C
本题考核点是权利质押。以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单出质的,当事人应当订立书面合门。质权自权利凭证交付质权人时没立。


在下列各项税金中,可以在利润表的“营业税金及附加”项目反映的是( )。

A.土地使用税

B.营业税

C.增值税

D.房产税

正确答案:B


关于三种外商投资企业的共同点,下列说法正确的有( )。

A.都不可以用人民币出资

B.审批机关决定批准或者不批准都是在收到申请文件之日起90日内

C.都可以设立为有限责任公司

D.都不得自行减少注册资金

正确答案:CD
本题考核外商投资企业。经审批机关批准,外资企业的外国投资者也可以用其从中国境内兴办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资。所以选项A错误。对于选项B,合营企业中的时间限制是3个月,合作企业中的时间限制是45天,外资企业中的时间限制是90天。


2021中级会计考试真题及答案7节 第7节


下列关于个人独资企业解散后原投资人责任的表述中,符合《个人独资企业法》规定的是( )。 A.原投资人对个人独资企业存续期间的债务不再承担责任 B.原投资人对个人独资企业存续期间的债务承担责任,但责权人在1年内未向债务人提出偿债请求的,该责任消灭 C.原投资人对个人独资企业存续期间的债务承担责任,但债权人在2年内未向债务人提出偿债请求的,该责任消灭 D.原投资人对个人独资企业存续期间的债务承担责任,但债权人在5年内未向债务人提出偿债请求的,该责任消灭

正确答案:D
【答案】D
【解析】个人独资企业解散后,原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任,但债权人在5年内未向债务人提出偿债请求的,该责任消灭。


下列各项预算的编制中,与存货计价方法密切相关的是( )。

A.销售预算

B.产品成本预算

C.材料采购预算

D.管理费用预算

正确答案:B
存货的计价方法(比如先进先出法或者加权平均法),会影响期末存货数额的确定,同时也会影响产品成本预算中产品期末余额的确定,但是与销售预算、材料采购预算和管理费用预算无关。


为了划分各责任甲心的成本责任,使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿,必须实施( )。

A.内部仲裁

B.内部结算

C.责任成本结转

D.责任成本考核

正确答案:C
解析:本题目着重考查对责任成本的内部结转的理解。


甲公司2006年年初的负债总额为1500万元,股东权益是负债总额的2倍,年资本积累率为30%,2006年年末的资产负债率为40%,负债的年均利率为5%。2006年实现净利润900万元,所得税率为33%。2006年末的股份总数为600万股(普通股股数年内无变动,无优先股),普通股市价为15元/股,普通股均发行在外。

要求(计算结果保留两位小数):

(1)计算2006年年初的股东权益总额、资产总额、年初的资产负债率;

(2)计算2006年年末的股东权益总额、负债总额、资产总额、产权比率;

(3)计算2006年的总资产净利率、权益乘数(使用平均数计算)、平均每股净资产、基本每股收益、市盈率;

(4)已知2005年总资产净利率为12.24%,权益乘数(使用平均数计算)为1.60,平均每股净资产为5.45,计算2005年的每股收益并结合差额分析法依次分析2006年总资产净利率、权益乘数以及平均每股净资产对于每股收益的影响数额。

正确答案:
(1)2006年年初的股东权益总额=1500×2=3000(万元)
2006年年初的资产总额=1500十3000=4500(万元)
2006年年初的资产负债率=1500/4500×100%=33.33%
(2)2006年年末的股东权益总额=3000+3000× 30%=3900(万元)
2006年年末的负债总额=3900/(1—40%)×40%=2600(万元)
2006年年末的资产总额=3900+2600=6500(万元)
2006年年末的产权比率=2600/3900× 100%=66.67%
(3)总资产净利率=900/[(4500+6500)/2]×100%=16.36%
使用平均数计算的权益乘数=[(4500+6500)/2]/[(3000+3900)/2]=1.59
平均每股净资产=[(3000+3900)/2]/普通股总数=3450/600=5.75(元/股)
基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期发行
在外普通股的加权平均数=900/600=1.50(元/股)
或者基本每股收益=16.36%×1.59×5.75=1.50(元/股)
2006年末的市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益=15/1.5=10
(4)2005年每股收益=12.24%×1.60×5.45=1.07(元/股)
每股收益变动额=1.50—1.07=O.43
总资产净利率变动的影响额=(16.36%-12.24%)×1.60×5.45=0.36
权益乘数变动的影响额=16.36%×(1.59—1.60)×5.45=-0.01
平均每股净资产变动的影响额=16.36%×1.59×(5.75—5.45)=0.08


考核长期股权投资+合并报表编制

甲公司为了扩大生产经营规模,在2010年进行了如下的并购活动及其他交易活动:

(1)2010年4月1日,甲公司从其母公司(A公司)处购入乙公司80%的股权,实际支付价款6000万元,另发生审计费.律师费等相关交易费用20万元。甲公司取得乙公司80%股权后,改组了董事会,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。合并日,乙公司净资产的账面价值为8000万元,公允价值为8500万元。

甲公司对该项投资进行了如下会计处理:

①在合并日,将支付的价款确认为长期股权投资初始投资成本6020万元,将支付的价款少于取得的被合并方净资产公允价值的份额确认为营业外收入780万元。

②在2010年12月31日,甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制甲公司合并报表时,将乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日发生的收入.费用.利润以及现金流量纳入了合并范围;在编制合并资产负债表,没有调整合并资产负债表的年初数。

(2)甲公司与乙公司之间发生了如下交易:

①2010年1月10日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司。该批A产品的成本600万元,销售价格为700万元,甲公司收取货款819万元(含增值税)。乙公司购入的A商品在本年全部实现对外销售,取得收入850万元(不含税),收取货款994.5万元(含增值税)。

甲公司在年末编制合并报表时,对上述交易进行了如下会计处理(假定不考虑所得税影响):

a.在合并利润表中列示营业收入为850万元,列示营业成本为600万元。

b.在合并资产负债表中列示银行存款为994.5万元。

c.在合并现金流量表中列示销售商品.提供劳务收到现金为819万元。

②2010年9月8日,乙公司将生产的一台设备出售给甲公司作为固定资产。

该产品在乙公司的生产成本为8001万元,销售给甲公司的价格为1000万元。甲公司估计该项管理用固定资产的预计可使用年限为5年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。乙公司收到了甲公司支付的货款1170万元(含增值税)。

甲公司在编制合并报表时,对上述交易进行了如下会计处理(假设不考虑所得税影响):a.在合并利润表中列示营业收入为1000万元,列示营业成本为800万元,列示管理费用为50万元。

b.在合并资产负债表中列示固定资产为800万元。

e.在合并现金流量表中列示销售商品.提供劳务收到现金为1170万元。

(3)2010年10月1日,甲公司与A公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有的对丙公司投资换取A公司对B公司投资。

甲公司对丙公司持有35%的表决权资本,采用权益法核算。股权置换日,该长期股权投资公允价值为4200万元,账面价值为4000万元,其中成本为3000万元,损益调整为900万元,其他权益变动为100万元。同日,丙公司净资产账面价值为11200万元,可辨认净资产公允价值为11800万元。

A公司对B公司持有60%的有表决权股份,采用成本法核算。股权置换日,该长期股权投资公允价值为5000万元,账面价值为3600万元。A公司收到甲公司支付的补价800万元。

股权置换日,B公司净资产账面价值为7300万元,可辨认净资产公允价值为8000万元。

在本次股权置换前,甲公司.丙公司与A公司.B公司之间不存在关联关系。

股权置换后,丙公司.B公司董事会进行了改组,甲公司取得对B公司生产经营的控制权,A公司派出董事,但没有达到控制。

甲公司对该股权置换,进行了如下会计处理:

①认定股权置换属于非货币性资产交换。

②对B公司的投资采用权益法核算。

③股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为4800万元。

④股权置换日确认投资收益200万元。

⑤在年末编制合并报表时,确认商誉金额为800万元。

⑥在年末编制合并报表时,甲公司将B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入.费用.利润以及现金流量纳入合并范围。

⑦在年末编制合并报表时,甲公司调整了合并资产负债表的年初数。

【要求】

根据上述资料,逐笔分析.判断上述长期股权投资.合并报表编制等经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。

正确答案:
【答案】
事项(1)中,①不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,在合并日,甲公司应确认长期股权投资初始投资成本6400万元(乙公司净资产账面价值8000×80%);将支付的相关交易费用20万元计人管理费用;将长期股权投资初始投资成本6400万元与支付的价款账面价值6000万元之间的差额400万元,计入资本公积(资本溢价)。
注:合并日甲公司的账务处理是:
借:长期股权投资——乙公司   6400
贷:银行存款   6000
资本公积——资本溢价   400
借:管理费用   20
贷:银行存款   20
②将乙公司纳入合并范围正确,其余处理不正确。甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并,在编制合并利润表和合并现金流量表时,应该将乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日发生的收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围,而不是合并日之后;在编制合并资产负债表,应该调整合并资产负债表的年初数。
事项(2)业务①中:
a(在合并利润表中列示营业收入850万元,列示营业成本600万元)和b(在合并资产负债表中列示银行存款994.5万元)正确。
注:同一控制下企业合并尽管合并日为4月1日,因为编制合并报表时应把合并日前被合并方的收入费用利润纳入合并范围,故合并日之前的交易应作为内部交易抵销。在编制合并报表时,应将母子公司个别报表先进行汇总,然后抵销内部交易。合并报表中营业收入=(母公司营业收入700+子公司营业收入850)-内部交易营业收入700=850(万元)。
c(在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金819万元)不正确。合并报表中销售商品、提供劳务收到现金=(母公司销售商品、提供劳务收到现金819+子公司销售商品、提供劳务收到现金994.5)-内部交易产生的销售商品、提供劳务收到现金819=994.5(万元)。
事项(2)业务②中:
a(在合并利润表中列示营业收入1000万元,列示营业成本800万元,列示管理费用50万元)不正确。因为子公司将设备出售给母公司,属于内部交易,应做抵销处理,在合并利润表中没有营业收入和营业成本。甲公司将设备按固定资产入账,在合并报表中固定资产原值为800万元,应计提折旧额:(800-0)÷5÷12×3=40(万元),固定资产净额为760万元。因此,合并报表中管理费用为40万元。
b(在合并资产负债表中列示固定资产800万元)不正确。合并资产负债表中固定资产金额为760万元。
c(在合并现金流量表中列示销售商品、提供劳务收到现金1170万元)不正确。因为内部现金流量不应该反映,故合并现金流量表中销售商品、提供劳务收到现金为0。
事项(3)①正确。甲公司支付补价所占比重=支付补价800÷(换出资产公允价值4200+支付补价800)=16%<25%,属于非货币性资产交换。
事项(3)②不正确。甲公司对子公司(B公司)投资应该采用成本法核算。
事项(3)③不正确。股权置换日确认的长期股权投资初始投资成本为5000万元。股权置换日甲公司的账务处理是:
借:长期股权投资-B公司   5000
贷:长期股权投资——丙公司(成本)  3000
——丙公司(损益调整)  900
——丙公司(其他权益变动)   100
投资收益(4200-4000)   200
银行存款800
借:资本公积——其他资本公积   100
贷:投资收益   100
事项(3)(4)不正确。股权置换日应确认投资收益300(200+100)万元。
事项(3)⑤不正确。合并报表中商誉的金额=企业合并成本5000(4200+800)-取得的可辨认净资产公允价值份额4800(8000×60%)=200(万元)。
事项(3)⑥正确。因为该合并属于非同一控制下企业合并,在编制合并利润表和合并现金流量表时,应该将购买日至期末的收入、费用、利润以及现金流量纳入合并范围。
事项(3)⑦不正确。在非同一控制下企业合并中,在编制合并资产负债表时不调整合并资产负债表的期初数。


在债务重组日,债务人应将或有支出包含在将来应付金额中,并以此计算计入资本公积的金额,在实际发生或有支出时,冲减重组后的的债务账面价值;债权人不应将或有收益包含在将来应收金额中,或有收益实际发生时,计入当期损益。( )

A.正确

B.错误

正确答案:A